Ab wann lohnt sich steuerlich eine GmbH in Österreich?

Eine GmbH zu gründen, klingt für viele verlockend, lässt ein solcher gesetzlicher Rahmen doch auch auf einen gewissen Geschäftserfolg schließen. Mit gutem Grund, denn die Gründung einer GmbH zahlt sich steuerlich erst ab einer bestimmten Höhe des Jahresgewinns aus.

Aus steuerlicher Sicht ist eine GmbH bei höheren Gewinnen von Vorteil. Wie hoch der Gewinn mindestens sein sollte, die die Gründung einer GmbH steuerlich rechtfertigen, hängt stark davon ab, ob die Gewinne voll ausgeschüttet werden oder nicht, bzw ob Einzelunternehmer oder die Gesellschafter einer Personengesellschaft den Gewinnfreibetrag im maximalen Ausmaß in Anspruch nehmen. „Ist beides der Fall lohnt sich die Gründung einer GmbH erst jenseits eines Gewinns von 350.000 Euro“, so der Tipp von TPA Steuerexperte Wolfgang Piribauer.

Nur Einzelunternehmer und Gesellschafter von Personengesellschaften können in der Steuererklärung den Gewinnfreibetrag in Anspruch nehmen. GmbH können dieses Extrageld vom Staat, das den steuerlichen Gewinn deutlich mindern kann, nicht in Anspruch nehmen.

Der Gewinnfreibetrag reduziert den steuerpflichtigen Gewinn um 13 Prozent - für Gewinne bis 175.000 Euro -
darüber hinaus reduziert sich der Gewinnfreibetrag in mehreren Stufen.

Für die ersten 30.000 Euro Gewinn erhöht sich der Gewinnfreibetrag seit 2022 von 13 Prozent auf 15 Prozent.
Für Gewinne über 580.000 Euro steht kein Gewinnfreibetrag mehr zu.
Bei einem Gewinn von beispielsweise 150.000 Euro beträgt der maximale Gewinnfreibetrag 20.100 Euro und man versteuert so nur 129.900 Euro.

Der Grenzsteuersatz reduziert sich durch den Gewinnfreibetrag bei einem Einkommen ab 90.000 Euro von 50 Prozent auf 43,5 Prozent.

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Bei Einzelunternehmern und Personengesellschaften reicht bei Umsätzen unter 700.000 Euro eine Einnahmen-Ausgaben-Rechnung. Bei Umsätzen bis 220.000 Euro kann auch eine Betriebsausgabenpauschale in Höhe von in der Regel zwölf Prozent des Umsatzes genutzt werden. Die Möglichkeiten den Grundfreibetrag und die Ausgabenpauschale zu nutzen, wirken sich günstig auf die Steuerbemessungsgrundlage und damit auf die Höhe der Einkommensteuer aus.

Eine GmbH darf dagegen keinen Gewinnfreibetrag geltend machen. Die Gründung einer GmbH sollte man sich schon alleine deshalb zweimal überlegen. Hinzu kommt, dass die Steuern für eine GmbH, die laufend Gewinne ausschüttet, relativ hoch ist.

Gewinne von Kapitalgesellschaften werden mit 24 % (23 % ab 2024) Körperschaftsteuer (KöSt) belastet, Ausschüttungen von Gewinnen unterliegen zusätzlich der 27,5%igen Kapitalertragsteuer (KESt). In Summe ergibt sich daher bei einer GmbH – unabhängig von der Höhe des Gewinns – immer eine Steuerbelastung von 44,90 % (44,17 % ab 2024).

Bei einer GmbH sind die rechtlichen Anforderungen deutlich höher als bei einem Einzelunternehmen. So ist eine GmbH dazu

• verpflichtet eine Bilanz zu legen und

• den (verkürzten) Jahresabschluss binnen neun Monaten beim Firmenbuch einzureichen.

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Bei einer GmbH werden Gewinne, die im Unternehmen bleiben, vorerst nur mit 24 Prozent (23 % ab 2024) KöSt besteuert. Wenn beispielsweise eine Expansion des Unternehmens oder hohe Kredite aus laufenden Gewinnen finanziert werden und daher keine oder nur geringe Ausschüttungen erfolgen, kann sich daher eine GmbH schon bei vergleichsweise niedrigen Gewinnen aus steuerlicher Sicht auszahlen.

Kapitalertragssteuer fällt erst an, wenn Gewinne zu einem späteren Zeitpunkt an die Gesellschafter ausgeschüttet werden.

Werden die Gewinne wieder in das Unternehmen reinvestiert, kann sich daher eine GmbH aus steuerlicher Sicht bereits bei niedrigeren Gewinnen lohnen.

1. Beispiel 1: So viel Gewinn bleibt GmbHs, wenn sie Kredite laufen haben
   Angenommen, der Gewinn einer GmbH steigt von 100.000 Euro in den Vorjahren auf 200.000 Euro im laufenden Jahr. Um Steuern zu sparen, sollten die zusätzlichen 100.000 Euro zur Rückzahlung eines Bankkredits verwendet werden, anstatt sie an die Gesellschafter auszuschütten. Auf den zusätzlichen Gewinn fallen zuerst 24 Prozent KÖSt an, also 24.000 Euro. Nach Steuern verbleibt der Gesellschaft somit ein Gewinn von 76.000 Euro für die Kreditrückzahlung.

   Beispiel 2: So viel weniger bleibt Einzelunternehmen, für Kreditrückzahlungen
   Im Vergleich dazu muss ein Einzelunternehmer bei einem Gewinnanstieg von 100.000 Euro auf 200.000 Euro selbst bei Ausnützung des zusätzlichen Gewinnfreibetrags von 11.500 Euro eine zusätzliche Einkommensteuer in Höhe von 44.250 Euro bezahlen. Diesem bleiben daher nur 55.750 Euro für die Kreditrückzahlung. Das gilt unter der Annahme, dass die notwendigen Investitionen für den Gewinnfreibetrag wiederum kreditfinanziert werden, andernfalls bleiben nur 44.250 Euro für die Kreditrückzahlung.

Für alle vor dem 1. Juli 2013 eine GmbH errichtet haben, beträgt die Mindestkörperschaftsteuer 5 % des Stammkapitals und damit mindestens 1.750 Euro.

Für jene, die nach dem 30. Juni 2013 eine GmbH gegründet haben, beträgt die Mindestkörperschaftsteuer für die ersten fünf Jahre 500 Euro pro Jahr und für die folgenden fünf Jahre 1.000 Euro pro Jahr.

Wer in mehrere Immobilien zum Zweck der Vermietung investiert, zieht mitunter die Frage in Erwägung eine Immobiliengesellschaft zu gründen. Bei drei, vier Wohnungen, die zu Anlagezwecken gekauft und vermietet werden, sind die Kosten für die Gründung und die laufenden Kosten jedoch zu hoch. Wer jedoch mehr als fünf Wohnungen hat und überlegt und langfristig investiert sein will, dem kann eine GmbH Vorteile bieten.

Hat man als Investor zu seinen Immobilienerträgen noch andere Einkünfte, etwa weil man Angestellter ein Gehalt bezieht, führen die Mieteinkünfte rasch dazu in eine höhere Steuerprogressionsstufe zu fallen. Das kann zu einem Grenzsteuersatz von bis zu 55 % führen. Vor allem wer Gewinne wieder reinvestieren, kann sich eine GmbH auch in diesem Fall lohnen.

Ein weiterer steuerlicher Vorteil einer GmbH bietet die Möglichkeit der des Verlustvortrags. Bei Immobilien im Privatvermögen ist dagegen nur die sofortige Verrechnung mit anderen positiven Einkünften möglich.

Ein weiterer Vorteil einer Immobiliengesellschaft: Wenn sich der Investor von seinen gesamten Immobilien trennen will, kann er die Gesellschaft verkaufen und nicht jede einzelne Immobilie.

Bei der Sacheinlage von Immobilien in GmbHs fallen die 30%ige Immo-ESt an (bei Alt-Vermögen 4,2 %), die 3,5%ige Grunderwerbsteuer und die 1,1%ige Eintragungsgebühr im Grundbuch an.

Es kann auch auf die Höhe der Umsatzsteuer Auswirkungen haben. So können bei Anschaffungskosten in der GmbH und beim Gesellschafter und die steuerlichen Einlagewerte in der GmbH entsprechend dem Verkehrswert erhöht werden.

Dies führt zu einer höheren AfA-Bemessungsgrundlage in der GmbH; weiters können künftige Gewinnausschüttungen, wenn alle Voraussetzungen erfüllt sind, kann eine KESt-freie Einlagenrückzahlungen erfolgen (Steuerersparnis 27,5% KESt).

Wer sich dennoch nicht sicher ist, welche Rechtsform die passende für sein Unternehmen ist, dem bietet der TPA Rechtsformrechner eine gute Möglichkeit, verschiedenen Varianten durchzurechnen. So erhalten Unternehmen rasch und einfach einen Überblick über die steuerliche Situation und sehen so, wie sie das rechtliche Korsett so ausgestalten, dass die Steuerlast möglichst niedrig ausfällt.